Was ist eine Verpflichtung zur Stilllegung von Vermögenswerten?
Die Verpflichtung zur Stilllegung von Vermögenswerten ist eine rechtliche und buchhalterische Anforderung, bei der ein Unternehmen Vorkehrungen für die Stilllegung eines materiellen langlebigen Vermögenswerts treffen muss, um den Vermögenswert nach Abschluss des Geschäfts mit dem Vermögenswert wieder in seinen ursprünglichen Zustand zu versetzen.
Erläuterung
Unternehmen in verschiedenen Branchen müssen einen Vermögenswert nach Außerbetriebnahme wieder in seinen ursprünglichen Zustand versetzen. Es kann Industrien wie Ölbohrungen, Kraftwerke, Bergbau und viele andere Industrien betreffen. Dies gilt auch für gemietete Immobilien, bei denen die Immobilien wieder in ihre ursprüngliche Form gebracht werden müssen. Nach der Verwendung muss der Vermögenswert möglicherweise wie in Kernkraftwerken entgiften oder Maschinen müssen wie in Ölbohrungen entfernt werden. Die erwarteten Kosten für eine solche Wiederherstellung werden von Asset Retirement Obligations übernommen.
Wie funktioniert es?
Die Restaurierungskosten fallen am Ende der Nutzungsdauer des Vermögenswerts an. In der Bilanz wird jedoch unmittelbar nach dem Bau oder Beginn des Projekts eine abgezinste Verbindlichkeit zusammen mit einem entsprechenden Vermögenswert erstellt. oder über die Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts der Restaurierung. Diese Verbindlichkeit wird dann schrittweise zu einem festen Satz erhöht, um der erwarteten Verpflichtung am Ende der Lebensdauer des Vermögenswerts zu entsprechen.
Die Erfassung und Bilanzierung von Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten wird vom Financial Accounting Standards Board (FASB) in den USA und von den International Financial Reporting Standards in der übrigen Welt veröffentlicht. Diese Institute bieten detaillierte Richtlinien für die Behandlung von Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten.
Für die richtige Bewertung der Verbindlichkeit muss das Unternehmen den beizulegenden Zeitwert der Verbindlichkeit bestimmen, wenn sie entsteht. Wenn der beizulegende Zeitwert der Verbindlichkeit nicht ermittelt werden kann, sollte die Verbindlichkeit zu einem späteren Zeitpunkt erfasst werden, wenn der beizulegende Zeitwert verfügbar wird. Die sofortige Erfassung der Verbindlichkeit kann für die Stakeholder von Vorteil sein, da es sich bei diesen Verbindlichkeiten um hochwertige Verbindlichkeiten handelt und deren Erfassung ein besseres Bild der Verbindlichkeiten zeigt.
Bilanzierung von Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten
Die Bilanzierung der Verpflichtung zur Stilllegung von Vermögenswerten erfordert die Erfassung des Barwerts der erwarteten Ruhestandsaufwendungen, die als Verbindlichkeit und Anlagevermögen zu erfassen sind. Der für die Diskontierung verwendete Zinssatz ist der risikofreie Zinssatz, der an die Auswirkungen der Bonität des Unternehmens angepasst ist. Die Verbindlichkeit wird dann jedes Jahr zum risikofreien Satz erhöht und in späteren Perioden für die Änderung der erwarteten Kosten gemessen.
Die Erhöhung der Verbindlichkeit wird in der Gewinn- und Verlustrechnung als Akkretionsaufwand erfasst und durch Multiplikation des Verbindlichkeitsbetrags mit dem risikofreien Zinssatz berechnet. Jede Änderung des erwarteten Aufwands wird nach jeder Überarbeitung an den Haftungssaldo angepasst. Der in der Bilanz erfasste Vermögenswert wird abgeschrieben und der Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.
Unterschiede in der Bilanzierung von Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten nach US-GAAP und IFRS
| Gegenstand | US GAAP | IFRS | ||
| Erstmalige Messung der ARO-Haftung (Asset Retirement Obligation) | Der beizulegende Zeitwert wird als Verbindlichkeit erfasst, sobald er verfügbar ist. Der verwendete Abzinsungssatz ist der risikofreie Satz. | Die Verbindlichkeit wird als bestmögliche Schätzung der Ausgaben zur Begleichung der zum Steuersatz vor Steuern abgezinsten Verpflichtung bewertet. | ||
| Asset Recognition von ARO | Der ARO-Betrag wird zum Zeitpunkt der Schätzung dem Anlagevermögen hinzugefügt. | In der Regel in Sachanlagen enthalten. Wird im Inventar erfasst, wenn es während eines Zeitraums anfällt, in dem die Immobilie zur Erstellung eines Inventars verwendet wurde. | ||
| Nachfolgende Messungen | Von Zeit zu Zeit wird entweder die Höhe oder der Zeitpunkt der Zahlungsströme geändert. Aufwärts- und Abwärtskorrekturen werden mit den aktuellen bzw. ursprünglichen risikofreien Zinssätzen abgezinst. | Wird an jedem Bilanzstichtag auf Änderungen überprüft. Sowohl der erwartete Cashflow als auch der Abzinsungssatz können geändert werden, und die angepasste Verbindlichkeit kann basierend auf neuen Annahmen ausgewiesen werden. |
Beispiel
Angenommen, ein Energieversorgungsunternehmen baut ein Kraftwerk an einem Standort mit einer Laufzeit von 50 Jahren. Der Bau des Vermögenswerts dauert 3 Jahre und muss nach 47 Jahren nach dem Bau notwendigerweise stillgelegt werden. Die Kosten für die Demontage der Ausrüstung, die Entgiftung des Standorts und die Reinigung des Standorts betragen heute 50.000 US-Dollar. Da die Pensionierung nach 47 Jahren erfolgen muss, sind diese Kosten zu diesem Zeitpunkt höher. Um dies zu berücksichtigen, werden die Ruhestandskosten mit der Inflationsrate steigen. Unter der Annahme einer Inflationsrate von 3% betragen die Kosten für den Ruhestand am Ende von 47 Jahren 200.595 USD. Unter der Annahme eines risikofreien Zinssatzes von 7% beträgt der Barwert dieser Verpflichtung 8,342 USD. Einzelheiten finden Sie in der folgenden Abbildung.
Leistungen
- Die Verpflichtung wird ein realer und erheblicher Aufwand sein; Es ist sinnvoll, den Aufwand zu berücksichtigen, sobald der beizulegende Zeitwert der Verbindlichkeit ermittelt werden kann.
- Es hilft bei der Planung der Wiederherstellung des ursprünglichen Zustands des Grundstücks.
- Es zeigt die Fairness und Richtigkeit des Jahresabschlusses.
Nachteile
- Die Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten basieren auf Schätzungen und sind anfällig für Fehleinschätzungen.
- Die Haftung ändert sich häufig.
- Die bei der Erfassung der Verbindlichkeit verwendeten Sätze können sich in Zukunft ändern und zu einer Änderung der Verbindlichkeit führen.
- Diese Verpflichtungen gelten nicht für Arbeiten nach anderen Ereignissen, die sich auf das Vermögen auswirken, wie Naturkatastrophen (Erdbeben, Überschwemmungen usw.).
Fazit
Verpflichtungen zur Stilllegung von Vermögenswerten sind aus buchhalterischer Sicht von wesentlicher Bedeutung. Wäre dies nicht die regulatorische Anforderung gewesen, hätten die Unternehmen bei der Offenlegung dieser Kosten nach eigenem Ermessen vorgegangen. Dies hätte den Stakeholdern schwer schaden können, da diese Kosten die Kassenbestände des Unternehmens erheblich belasten und das Geschäft beeinträchtigen könnten. Die frühzeitige Berücksichtigung der Verpflichtung gibt dem Unternehmen die Zeit, Ressourcen für die Veranstaltung zu planen und bereitzustellen.
