Was ist der Prozentsatz der Abschlussmethode?
Die Percentage-of-Completion-Methode ist eine Bilanzierungsmethode, mit der nicht nur Einnahmen, sondern auch Ausgaben für langfristige Projekte erfasst werden, die sich über mehr als ein Rechnungsjahr erstrecken. Bei dieser Methode werden die Umsatzerlöse jährlich als Prozentsatz der in diesem Jahr geleisteten Arbeit erfasst.
Der Umsatz für ein bestimmtes Jahr wird wie folgt berechnet:
Zu erfassende Einnahmen = (Prozentsatz der im angegebenen Zeitraum abgeschlossenen Arbeiten) * (Gesamtauftragswert)
Hier besteht die größte Herausforderung darin, den Prozentsatz der geleisteten Arbeit zu berechnen.
Wie berechnet man den Prozentsatz der erledigten Arbeit?
Um den Arbeitsfortschritt oder den Fertigstellungsgrad abzuschätzen, können Unternehmen eine der drei folgenden Methoden anwenden:
# 1 - Kostenmethode
Bei großen Projekten werden die Gesamtkosten, die für das Projekt anfallen, zu Beginn des Projekts selbst geschätzt, so dass das Unternehmen dementsprechend eine Gebühr dafür angeben kann. Diese Kosten können als Grundlage für die Berechnung der Percentage-of-Completion-Methode herangezogen werden, da davon ausgegangen wird, dass die Einnahmen mit den angefallenen Kosten einhergehen.
Um den Prozentsatz der abgeschlossenen Arbeit zu bestimmen, können Sie die folgende Formel verwenden:
Prozentsatz der abgeschlossenen Arbeiten = (Gesamtkosten, die bis zum Ende des Abrechnungszeitraums für das Projekt anfallen) ÷ (Geschätzte Gesamtkosten des Vertrags)
Die obige Formel gibt den kumulierten Prozentsatz der bis zum Ende des Abrechnungszeitraums abgeschlossenen Arbeiten an. Davon müssen Sie den Prozentsatz der bis zur letzten Abrechnungsperiode abgeschlossenen Arbeit abziehen, um den Prozentsatz der im laufenden Abrechnungsjahr abgeschlossenen Arbeit zu erhalten.
Beispiel 1:
Ein Unternehmen namens Roads & Bridges hat einen Auftrag für den Bau einer Fußgängerbrücke in der Nähe eines überfüllten Bahnhofs erhalten. Es wurde geschätzt, dass die Gesamtkosten für dieses Projekt 10,00.000 USD betragen werden. Die Politik des Unternehmens besteht darin, eine Marge von 20% zu seiner Kostenschätzung hinzuzufügen. Das endgültige Angebot für dieses Projekt, das von beiden Parteien vereinbart wurde, beträgt also 12,00.000 USD. Es wird geschätzt, dass das Unternehmen das Projekt in 3 Jahren abschließen kann.
Das Unternehmen hat während der Laufzeit des Projekts folgende Kosten verursacht:
- Jahr 1: $ 1,00,000
- Jahr 2: 3,50.000 USD
- Jahr 3: 4,75.000 USD
- Jahr 4: $ 1,00,000
Auf der Grundlage der Kostenmethode der prozentualen Fertigstellung können Umsatzerlöse wie folgt erfasst werden:
| Jahr | Kosten | Kumulierte Kosten | Kumulativer Prozentsatz der Fertigstellung | Jahr für Jahr % | Kumulierter Umsatz zu erfassen | Umsatz im Jahresvergleich |
| 1 | $ 1,00,000 | $ 1,00,000 | 10,00% | 10,00% | 1,20,000 USD | 1,20,000 USD |
| 2 | 3,50.000 US-Dollar | 4,50.000 USD | 45,00% | 35,00% | 4,20,000 USD | 3,20,000 USD |
| 3 | 4,75,000 USD | 9,25,000 USD | 92,50% | 57,50% | 6,90.000 USD | 2,70,000 USD |
| 4 | $ 1,00,000 | 10,25,000 USD | 102,50% | 102,50% | 12,30,000 USD | 5,40,000 USD |
| Gesamt | 10,25,000 USD | 12,30,000 USD |
Wenn Sie es bemerkt haben müssen, übersteigen die erfassten Einnahmen den Gesamtwert des Projektvertrags, der abgeschlossen wurde. Dies liegt daran, dass Roads & Bridges die Kosten um 25.000 USD überschritten hat und der Umsatz um genau 25.000 USD + 20% = 30.000 USD überschritten wurde
Der Umsatz darf jedoch nicht über dem Auftragswert liegen, da der Vertragspartner nicht mehr als 12,00.000 USD zahlt.
Die wichtigste Erkenntnis daraus ist, dass im letzten Vertragsjahr Umsatzerlöse nur in Höhe des gesamten Auftragswerts erfasst werden sollten und der kumulierte Fertigstellungsgrad 100% nicht überschreiten darf. Im Folgenden wird die überarbeitete Arbeit für die oben genannten sein:
| Jahr | Kosten | Kumulierte Kosten | Kumulativer Prozentsatz der Fertigstellung | Jahr für Jahr % | Kumulierter Umsatz zu erfassen | Umsatz im Jahresvergleich |
| 1 | $ 1,00,000 | $ 1,00,000 | 10,00% | 10,00% | 1,20,000 USD | 1,20,000 USD |
| 2 | 3,50.000 US-Dollar | 4,50.000 USD | 45,00% | 35,00% | 4,20,000 USD | 3,20,000 USD |
| 3 | 4,75,000 USD | 9,25,000 USD | 92,50% | 57,50% | 6,90.000 USD | 2,70,000 USD |
| 4 | $ 1,00,000 | 10,25,000 USD | 100,00% | 100,00% | $ 12,00,000 | 5,10,000 USD |
| Gesamt | 10,25,000 USD | $ 12,00,000 |
# 2 - Aufwand Aufwand Methode
Diese Methode ähnelt der Kostenmethode. Anstatt jedoch die Kosten zu verwenden, können Unternehmen die mit dem Abschluss des Projekts verbundenen Anstrengungen nutzen. Die in dieser Methode erwähnten Bemühungen implizieren eine der folgenden:
- Direkte Arbeitsstunden , die für die Fertigstellung des Projekts erforderlich sind - Diese sollten verwendet werden, wenn das Projekt von Arbeitskräften dominiert wird, die Hauptkosten auch für Arbeitskräfte anfallen und das Projekt in mehrere Arbeitsstunden unterteilt werden kann.
- Maschinenstunden, die für die Fertigstellung des Projekts erforderlich sind - Im Gegensatz zu den oben genannten sollten Maschinenstunden als Grundlage für die Percentage-of-Completion-Methode verwendet werden, wenn das Projekt automatisiert ist und Maschinen für die Fertigstellung des Projekts erforderlich sind. In diesem Fall sind die Hauptkosten auf die Maschinen zurückzuführen.
- Das verbrauchte Material kann auch eine der wichtigsten Anforderungen für das Projekt sein. In diesem Fall wird die verbrauchte Materialmenge zugrunde gelegt.
Beispiel 2
Die ABC Company hat einen Auftrag zur Ausgrabung eines Gebiets erhalten, dessen Fertigstellung zwei Jahre dauern wird. Die Ausgrabung muss manuell durchgeführt werden, da es sich um eine archäologische Stätte handelt, aufgrund derer die Arbeitskosten die Hauptkosten für die Fertigstellung des Projekts sind.
Das Unternehmen hat geschätzt, dass es 50.000 Mannstunden benötigen wird, um die Arbeiten abzuschließen. Es wurde auch beschlossen, den Fertigstellungsgrad nach der Methode des Aufwands zu berechnen.
Geschätzte Gesamtkosten für das Projekt = 5,00.000 USD
| Jahr | Arbeitsstunden | Kumulierte Arbeitsstunden | Kumulativer Prozentsatz der Fertigstellung | Jahr für Jahr % | Kumulierter Umsatz zu erfassen | Umsatz im Jahresvergleich |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | 1,70,000 USD | 1,70,000 USD |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00,000 | 1,30,000 USD |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 96,00% | 36,00% | 4,80,000 USD | 1,80.000 US-Dollar |
| Gesamt | 48.000 | 4,80,000 USD |
Im obigen Fall sind die tatsächlichen Arbeitsstunden geringer als die geschätzten Arbeitsstunden. Gemäß der Percentage-of-Completion-Methode muss das Unternehmen nur 4,80.000 USD erfassen. Gemäß Vertrag erhält das Unternehmen jedoch 5,00.000 USD. Während des letzten Projektjahres kann das Unternehmen die Ausgleichserlöse erfassen, und der kumulierte Fertigstellungsgrad sollte 100% statt 96% betragen.
Die überarbeitete Umsatzrealisierung lautet wie folgt:
| Jahr | Arbeitsstunden | Kumulierte Arbeitsstunden | Kumulativer Prozentsatz der Fertigstellung | Jahr für Jahr % | Kumulierter Umsatz zu erfassen | Umsatz im Jahresvergleich |
| 1 | 17.000 | 17.000 | 34,00% | 34,00% | 1,70,000 USD | 1,70,000 USD |
| 2 | 13.000 | 30.000 | 60,00% | 26,00% | $ 3,00,000 | 1,30,000 USD |
| 3 | 18.000 | 48.000 | 100,00% | 40,00% | $ 5,00,000 | $ 2,00,000 |
| Gesamt | 48.000 | $ 5,00,000 |
# 3 - Die Liefereinheitsmethode
Oft kann ein langfristiger Vertrag in mehrere kleinere Einheiten aufgeteilt werden, die an den Kunden geliefert werden, und der Preis, der Lieferplan, die Einheiten usw. jeder einzelnen Einheit werden im Vertrag selbst erwähnt.
Beispiel 3
Das Folgende ist der Auszug aus den Leistungen eines Vertrags, bei dem der Auftragnehmer an bestimmten Tätigkeiten des Geschäftsaufbaus beteiligt ist:
| Sr. Nr. | Einzelheiten | Zeitpläne für die Fertigstellung | Menge pro Einheit | Anzahl der Einheiten | Gesamtmenge |
| A.1 | Luftreinigungssystem | 01-Feb-18 | $ 1,00,000 | 5 | $ 5,00,000 |
| A.2 | Aufzüge | 01-Mar-18 | 2,22,000 USD | 10 | 20,22,000 USD |
| A.3 | Entwässerungssystem | 15-Apr-18 | $ 3,00,000 | fünfzehn | $ 45,00,000 |
| A.4 | Feuerschutzsystem | 31. Mai 18 | 1,60,750 USD | 2 | $ 3,21,500 |
| A.5 | Notfallalarmsystem | 31-Jul-18 | $ 11,00,367 | 2 | 22,00,734 USD |
| A.6 | Andere verschiedene Geräte | 31.08.18 | $ 53,00,000 | 1 | $ 53,00,000 |
| A.8 | Generatoren & Transformatoren | 31-Dec-18 | 2,65,700 USD | 7 | 18,59,900 USD |
| A.9 | Telekommunikationssystem | 15-Jan-18 | 8,18,550 USD | 8 | 65,48,400 USD |
| A.10 | Aufbereitetes Wassersystem | 01. Mai 18 | 5,90,000 USD | 12 | 70.80.000 USD |
| Gesamt | 305,30,534 USD |
Nachstehend ist die tatsächliche Lieferung im Geschäftsjahr Januar 2017 bis Dezember 2017 aufgeführt:
| Sr. Nr. | Einzelheiten | Menge pro Einheit | Gelieferte Einheiten | Gesamtmenge |
| A.1 | Luftreinigungssystem | $ 1,00,000 | 2 | $ 2,00,000 |
| A.2 | Aufzüge | 2,22,000 USD | 3 | 6,66,000 USD |
| A.3 | Entwässerungssystem | $ 3,00,000 | 3 | $ 9,00,000 |
| A.4 | Feuerschutzsystem | 1,60,750 USD | 1 | 1,60,750 USD |
| A.5 | Notfallalarmsystem | $ 11,00,367 | - - | - - |
| A.6 | Andere verschiedene Geräte | $ 53,00,000 | - - | - - |
| A.8 | Generatoren & Transformatoren | 2,65,700 USD | 4 | 10,62,800 USD |
| A.9 | Telekommunikationssystem | 8,18,550 USD | 2 | $ 16,37,100 |
| A.10 | Aufbereitetes Wassersystem | 5,90,000 USD | - - | $ 2,00,000 |
| Gesamt | 46,26,650 USD |
Gemäß der Liefereinheit-Methode für die prozentuale Fertigstellung kann das Unternehmen im jeweiligen Geschäftsjahr 46,26,650 USD als Umsatz erfassen.
Voraussetzungen für die Percentage of Completion-Methode
Eines der konservativen Grundprinzipien der Rechnungslegung ist die Klugheit. Diese Rechnungslegungsgrundsätze erfordern ein gewisses Maß an Vorsicht bei der Erfassung der Umsatzerlöse in den Geschäftsbüchern.
Unter Berücksichtigung dieses Prinzips sollte die Verwendung einer Percentage-of-Completion-Methode nur dann für die Buchung von Einnahmen in den Geschäftsbüchern verwendet werden, wenn Folgendes über den Vertrag sichergestellt werden kann:
- Abholungen im Zusammenhang mit dem Vertrag sind gewährleistet. Um dies zu gewährleisten, fordern Unternehmen vom Schuldner Bankgarantien und Leistungsgarantien an. Sie können auch die Kreditwürdigkeit des Unternehmens überprüfen, bevor sie einen Vertrag mit ihnen abschließen.
- Das Unternehmen kann den Fortschritt der am Vertrag geleisteten Arbeiten fair bestimmen. Dies ist wichtig, da die Einnahmen in direktem Zusammenhang mit dem Fortschritt stehen. Wenn der Fortschritt selbst nicht korrekt ist, sind die im Jahresabschluss ausgewiesenen Einnahmen falsch. Es besteht die Möglichkeit betrügerischer Aktivitäten, wenn dieser Teil vom Top-Management nicht ordnungsgemäß überprüft wird.
- Beide Vertragsparteien sollten in der Lage sein, die vertraglichen Verpflichtungen zu erfüllen. Der Auftragnehmer (Unternehmen, das die Einnahmen erfasst) sollte in der Lage sein, das Projekt abzuschließen. Der Auftragnehmer (ein Unternehmen, das die Ausführung der Arbeiten wünscht) sollte nicht nur zahlen können, sondern auch die vollständige Verantwortung für das Projekt übernehmen können, sobald die Arbeiten abgeschlossen sind und das Risiko auf ihn übertragen wurde.
Journaleinträge für die prozentuale Abschlussmethode
Die hieraus erfassten Umsatzerlöse werden dem Kunden nicht in Rechnung gestellt. Die Umsatzrealisierung sollte in diesem Fall auf ein anderes Konto weitergeleitet werden - "Nicht in Rechnung gestellte Vertragsforderungen".
Beispiel 1 (Fortsetzung):
Company Roads and Bridges übergibt die folgenden Journaleinträge in seinen Geschäftsbüchern für Umsatzerlöse, die nach der Percentage-of-Completion-Methode erfasst werden:
Jahr 1
| Zu nicht in Rechnung gestellten Vertragsforderungen A / c | 1,20,000 USD |
| Durch Vertrag erzielte Einnahmen A / c | 1,20,000 USD |
Jahr 2
| Zu nicht in Rechnung gestellten Vertragsforderungen A / c | 3,20,000 USD |
| Durch Vertrag erzielte Einnahmen A / c | 3,30,000 USD |
Jahr 3
| Zu nicht in Rechnung gestellten Vertragsforderungen A / c | 2,70,000 USD |
| Durch Vertrag erzielte Einnahmen A / c | 2,70,000 USD |
Jahr 4
| Zu nicht in Rechnung gestellten Vertragsforderungen A / c | 5,10,000 USD |
| Durch Vertrag erzielte Einnahmen A / c | 5,10,000 USD |
| Zur Debitorenbuchhaltung A / c | $ 12,00,000 |
| Durch nicht in Rechnung gestellte Vertragsforderungen A / c | $ 12,00,000 |
Am Ende des Vertrags erstellt das Unternehmen eine Rechnung und kann dann die nicht in Rechnung gestellte Vertrags-A / C an die Debitoren-A / C übertragen. Bis dahin wird die Klimaanlage für nicht in Rechnung gestellte Vertragsforderungen in der Bilanz als Vermögenswert ausgewiesen.
Wenn ein Vorschuss für den Vertrag eingeht, kann folgender Eintrag in die Bücher eingetragen werden:
| Bank A / c | $ 2,00,000 |
| Voraus erhalten A / c | $ 2,00,000 |
Sie kann bei der Erstellung der Bilanz aus der Klimaanlage für nicht in Rechnung gestellte Vertragsforderungen reduziert werden.
Fazit
Die Percentage-of-Completion-Methode wird von Unternehmen verwendet, deren Geschäft langfristige Projekte akzeptiert, bei denen sie die Einnahmen und Ausgaben für dieses bestimmte Projekt in mehr als einem Rechnungsjahr buchen, wobei der Prozentsatz des abgeschlossenen Projekts als Kriterium oder Grundlage für die Anerkennung verwendet wird Einnahmen und Buchung von Ausgaben.
